Новые изменения в работе ЕНС

Тема единого налогового счета в этом году побила все рекорды, о ней говорят все и везде - а вот почему тема ЕНС до сих настолько актуальна, будем разбираться в сегодняшней статье.

В конце июля 2023 года был принят закон, который вносит существенные поправки в Налоговый кодекс. Эти изменения затронули многие вопросы, в основном связанные с единым налоговым счетом.

Основная суть нововведений в Налоговый кодекс – сделать операции на ЕНС более открытыми и понятными, а также упростить работу налогоплательщиков. Таким образом, в поправках уточнили правила проведения зачетов, разрешили сдавать уведомления с отрицательными суммами, позволили зачитывать взносы автоматически, предусмотрели возможность сдавать уведомления по НДФЛ дважды в месяц. И это только МАЛАЯ часть очередных поправок по ЕНС.

Основные изменения по единому налоговому счету вступают в силу с 1 октября 2023 года, но перестроиться на новый формат работы требуется уже сейчас.

 Ну а теперь по порядку, какие изменения произошли и как работать с ними?

Во-первых, уведомления по НДФЛ можно сдавать дважды в месяц. С 1 октября и до конца 2023 года налоговым агентам можно будет сдавать уведомления об исчисленном НДФЛ дважды в месяц:

- Промежуточное – не позднее 12 числа соответствующего месяца. В документе нужно отразить НДФЛ, который удержали за период с 23 числа прошлого месяца по 9 число текущего месяца.

- Основное и обязательное – не позднее 25 числа соответствующего месяца. В нем отражается полная сумма НДФЛ, который удержали за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца.

Важно! Если сдается промежуточное уведомление до 12 числа, не нужно уменьшать сумму НДФЛ в обязательном уведомлении. Тут очень важно, что представление промежуточных уведомлений в ИФНС – это право налогового агента, но никак не обязанность. Поэтому, налоговые инспекторы не могут требовать от бизнеса подавать уведомление два раза в месяц.

Во-вторых, уведомление с ошибками не будет принято к исполнению. Если налоговая обнаружит в уведомлении ошибки, а именно, несоответствия установленным контрольным соотношениям, то уведомление будет признано не представленным полностью или частично. Частично не представленным уведомлением будут признавать документ, в котором выявлены ошибки по одному или нескольким конкретным налогам или страховым взносам, но не по всем сразу. Полностью не представленным уведомлением будут считать документ, в котором не выполняются контрольные соотношения по всем налогам и страховым взносам, отраженным в документе. Этот порядок также начнет действовать с 1 октября 2023 года. ФНС утвердит новые контрольные соотношения для уведомлений и налогоплательщику будет извещено об ошибках не позднее дня, следующего за днем получения неверно составленного уведомления. Это повлечет за собой риск несвоевременной уплаты налогов, а также возможное начисление пеней и штрафа за несвоевременное представление уведомления в ФНС. До конца года за несвоевременное представление уведомлений не будут штрафовать и начислять пени при наличии положительного сальдо на ЕНС.

Третье изменение касается так называемых “отрицательных” уведомлений. Предпринимателям разрешили подавать уведомления об исчисленных налогах и взносах с "минусом". Как пример возьмем индивидуальных предпринимателей и организации, применяющих УСН. В случае, если аванс за девять месяцев меньше, чем сумма аванса за первое полугодие, то можно подать уведомление на уменьшение (письмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716).

Важный нюанс: сумма к уменьшению не может превысить исчисленный аванс за полугодие. Есть мнения, это и будет новым контрольным соотношением по отрицательным уведомлениям. В случае, если в уведомлении вы просто ошиблись и указали сумму больше, чем нужно, то подавать отрицательную форму не нужно. Этот вариант не подойдет. Чтобы исправить ошибку нужно подать новое уведомление с теми же реквизитами, но с правильными данными.

Еще одно изменение коснулось возможности платить налоги за других налогоплательщиков. Налогоплательщикам ограничили право распоряжаться положительным сальдо ЕНС до конца 2023 года. Налоговую переплату временно нельзя направить на погашение обязанностей третьих лиц. Положительное сальдо можно зачесть только в счет собственных предстоящих платежей или вернуть на свой расчетный счет. Несмотря на запрет, все равно есть возможность заплатить налоги за третьих лиц. Просто сделать это будет сложнее — потребуется заполнить отдельную платежку с реквизитами единого налогового платежа или с конкретным КБК налога. В поле 60 платежного поручения нужно указать ИНН организации, в пользу которой пополняется налоговый счет.

С 1 октября 2023 года платежи по страховым взносам начнут зачитывать быстрее: налоговая будет резервировать суммы взносов на основании уведомлений или отчетности (РСВ). Деньги спишут со счета не позднее следующего дня, за днем представления уведомлений или РСВ в ИФНС. На текущий момент налоговая резервирует платежи только по сроку уплаты, то есть 28-го числа, независимо от того, когда вы подали уведомление или РСВ (п. 3 ст. 431 НК РФ). Из этого следует, что с октября по страховым взносам заработает автоматический зачет по уведомлениям или РСВ без заявлений. Так же, как сейчас списывают НДФЛ с ЕНС. Если на налоговом счете плательщика будет числиться положительное сальдо, то налоговики спишут взносы, не дожидаясь крайнего срока уплаты (не позднее дня подачи уведомления или РСВ). Но важно помнить, что приоритетным налогом все равно остался НДФЛ, его спишут с ЕНС в первую очередь. Автозачет по взносам позволит компаниям и предпринимателям на УСН учесть уплаченные страховые взносы в вычетах или расходах по УСН без заявлений. Но как всегда есть НО. Это касается страховых взносов за декабрь 2023 года.

Чтобы учесть эти суммы в вычет или расходы по УСН за 2023 год нужно:

1 вариант: подать годовой РСВ в декабре 2023 года – это не противоречит законодательству, но несет возможные риски сдачи корректировочной декларации.

2 вариант: направить заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет страховых взносов за декабрь 2023 года. В этом случае есть возможность уменьшения налога за 2023 год на декабрьские взносы, поскольку взносы будут зарезервированы на КБК. А вот уведомление не поможет зарезервировать платежи на КБК взносов в декабре. Инспекторы примут уведомление по декабрьским взносам с кодом 34/03 только после 1 января, так установили контрольные соотношения по уведомлениям. Плюс декабрьское уведомление по взносам вообще сдавать необязательно, так как взносы за декабрь вы обязаны платить после отчета.

Ну и ожидаемый запрет касается возможностей подачи платежных поручений вместо уведомлений. Запрет вступает в силу с 1 января 2024 года. Законодатели предусмотрели только один способ расчетов с бюджетом в новом 2024 году – это заполнять платежки по реквизитам единого налогового платежа. Поэтому, не тяните с переходом на уплату налогов одной платежкой, если еще не сделали этого. Допустить ошибку в такой платежке практически невозможно, и деньги гарантированно попадут на ЕНС.

Так же уточнили порядок зачета положительного сальдо ЕНС. В кодексе прописали процесс возврата на ЕНС платежей, зарезервированных на конкретных КБК налогов или взносов, срок уплаты которых еще не наступил. Как и раньше, суммы перенесут в сальдо, если вы подали заявление на отмену зачета или образовался долг по какому-либо иному налогу. Но изменился порядок такого переноса: Зачет отменят поочередно, начиная с наиболее ранних сроков уплаты отложенных платежей. В случае, если сроки совпадают, то начнут с меньшей суммы. После введения данных изменений должно стать проще анализировать операции на едином налоговом счете.

Еще изменения коснутся и актуализации счета. Если в декларации будут выявлены расхождения с контрольными соотношениями, то показатели отчетности ФНС учтет на ЕНС только после проведения камеральной проверки. А именно: 

- со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки этих деклараций; в течение 10 дней со дня окончания срока проведения камеральной проверки; 

- со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки этих деклараций, при отсутствии выявленных нарушений.

Мы рассмотрели только часть изменений, которые вступают в силу с октября ,а вот с остальными изменениями нам еще придется разбираться.